Проблемная ситуация: ООО намерено реализовать объект
основных средств, приобретенный в 2008 г. за 100 000 руб., по которому была
ранее начислена амортизационная премия 10% в размере 10 000 руб.
К моменту реализации амортизационные
отчисления составили 5000 руб.
Таким образом, к моменту реализации
объект входит в суммарный баланс амортизационной группы в сумме 85 000 руб.
(100 000 - 10 000 - 5000 = 85 000).
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ ООО намерено
при реализации восстановить амортизационную премию путем включения ее во
внереализационные доходы.
Руководствуясь ст. 257 НК РФ и Письмом
Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220, ООО рассчитывает остаточную
стоимость объекта как разницу между первоначальной стоимостью (100 000 руб.) и
суммой начисленной амортизации (5000 руб.) - 95 000 руб.
Правомерно ли в указанной ситуации при
определении остаточной стоимости реализуемых основных средств
в целях исчисления налога на прибыль не уменьшать первоначальную
стоимость на сумму амортизационной премии, поскольку эта премия восстановлена
согласно п. 9 ст. 258 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
остаточной стоимости реализуемых основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная
стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл.
25 Кодекса.
При этом
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в
отношении которых были применены положения абз. 2 п.
9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода в соответствии с абз.
2 п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
Таким образом, в случае реализации
основного средства, к которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в
эксплуатацию остаточная стоимость такого основного средства определяется по
данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не
подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии.
Необходимо отметить, что сумма
восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав
внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010