Проблемная ситуация: Организация (ООО) заключила
договор гарантийного сервисного обслуживания с другой организацией
(исполнителем), по которому исполнитель принимает на себя обязанность по
сервисному обслуживанию аудио- и видеотехники, а также обязанность по предторговому ремонту техники.
Помимо этого ООО
как поставщик заключило с покупателем договор поставки аудио- и видеотехники.
Покупатель по договору поставки обратился
в сервисный центр исполнителя по договору сервисного обслуживания, чтобы
устранить неполадки техники, выявленные до розничной продажи (предторговый ремонт), поскольку в соответствии с договором
поставки ООО обязуется безвозмездно устранять
недостатки товара при их обнаружении.
Исполнитель по договору сервисного
обслуживания провел ремонт данной техники, после чего предоставил ООО как
заказчику по договору сервисного обслуживания акт выполненных работ и счет на
оплату данной услуги на сумму 5000 руб. без учета НДС. ООО оплатило данный счет
и включило его в состав расходов.
Являются ли расходы ООО
по оплате услуг сервиса по предторговому ремонту
обоснованными и правомерно ли включение указанных расходов в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ как потерь от брака?
Какие документы необходимо оформить
сторонам в данном случае для подтверждения таких расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/45
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов, связанных с гарантийным обслуживанием товаров, и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля,
порядок проведения которого установлен Кодексом.
В соответствии со ст. 267 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в порядке, предусмотренном данной статьей.
В случае если
налогоплательщиком принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы
по гарантийному ремонту, обоснованные и документально-подтвержденные расходы на
оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.02.2010