Проблемная ситуация: Организация-инвестор заключила
договор соинвестирования на строительство объекта с
организацией, не являющейся резидентом РФ, цена договора отражена в у. е.,
стоимость 1 у. е. - 1 долл. США, стоимость 1 долл. США принимается на дату
поступления денежных средств на расчетный счет инвестора. Средства в рамках
финансирования объекта поступают от соинвестора-нерезидента
в долларах США. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по налогу
на прибыль в виде курсовых либо суммовых разниц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете курсовых
разниц и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Пунктом 5 ст. 252 Кодекса установлено,
что понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится
налогоплательщиком в зависимости от выбранного им в учетной политике для целей
налогообложения метода признания расходов, а именно в соответствии со ст. ст.
272 и 273 Кодекса.
Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде суммовой разницы,
возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В соответствии с п. 9 ст. 272 Кодекса при
методе начисления суммовая разница признается расходом у
налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за
приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права.
Таким образом, суммовые разницы
включаются в состав внереализационных расходов на дату погашения задолженности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.02.2010