Текст письма опубликован

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 9

 

Проблемная ситуация: О возможности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по займу, направленному налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 4 февраля 2010 г. N 3-2-09/15

 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о возможности признания в налоговом учете процентов по займу, направленному налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам, сообщает следующее.

Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) В условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Исходя из общих правил, предусмотренных ст. 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 Кодекса.

 

Действительный

государственный советник РФ

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

04.02.2010