Проблемная ситуация: О порядке представления
уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в случае, если расходы на
выполнение НИОКР, по результатам которых получены патенты, учтены
налогоплательщиком в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ, а не списывались посредством
начисления амортизации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 февраля 2010 г. N 3-2-13/14@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
Порядок признания в целях налогообложения
прибыли затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки (НИОКР) установлен в ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно п. 2 ст.
262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются
для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в
порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
То есть п. 2 ст. 262 Кодекса установлены
правила учета расходов на НИОКР, результаты которых не подлежат правовой
охране.
Если же при
проведении работ по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, и
организация приняла решение оформить соответствующие исключительные права на
полученный результат, то учет расходов в этом случае ведется в порядке,
предусмотренном п. 5 ст. 262 Кодекса, согласно которому в случае, если в
результате произведенных расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает
исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Кодекса, данные права
признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в
соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 Кодекса, с учетом положений п. 3 ст. 259
Кодекса.
Таким образом, к моменту завершения работ
по НИОКР организация определяет, подлежат (не подлежат) правовой охране
результаты НИОКР и будут ли оформляться исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности.
Как следует из запроса, расходы на
выполнение НИОКР, по результатам которых получены патенты, учтены
налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2
ст. 262 Кодекса, а не списывались посредством начисления амортизации.
Исходя из вышеизложенного
в ситуации, изложенной в запросе, следует учитывать следующее.
В случае если в результате произведенных
расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Кодекса, то указанные
расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива вне
зависимости от того, что они уже частично либо полностью учтены по п. 2 ст. 262
Кодекса. В этом случае организации следует уточнить взаимоотношения с бюджетом
на основании ст. 54 Кодекса и представить в налоговые органы
уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых указанные
расходы были учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
04.02.2010