Проблемная ситуация: В 2007 г. физлицо (пенсионер)
приобрело квартиру в новостройке с привлечением ипотеки. В октябре - ноябре
2009 г. были подписаны основной договор купли-продажи, акт о полной оплате цены
основного договора, акт приема-передачи квартиры и зарегистрировано право
собственности. В связи с увольнением с 01.01.2009 единственным доходом физлица
является пенсия. Имеет ли право физлицо получить имущественный налоговый вычет
по НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей)
в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим
документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче
квартиры.
Поскольку, как следует из письма,
правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры) получен в 2009 г.,
имущественный налоговый вычет в размере до 2 000 000 руб. может быть получен
налогоплательщиком при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за
2009 г. и последующие годы.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения
дохода, подлежащего налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что начиная
с 2009 г. не имеете доходов, кроме доходов в виде пенсии по государственному
пенсионному обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется,
то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета
представляется некорректным.
В случае если у Вас будут иные доходы,
подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.02.2010