Проблемная ситуация: В соответствии
с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 03.06.2009 N 03-04-05-01/418,
налогоплательщик НДФЛ в случае продажи в течение одного налогового периода двух
квартир вправе применить имущественный налоговый вычет к доходам от продажи
одной квартиры и уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов на приобретение второй проданной
налогоплательщиком квартиры.
В 2007 г. физлицом были проданы две
квартиры, одна за 670 тыс. руб. и вторая за 1 млн руб.
Первая была получена в порядке наследования, а вторая приобретена по договору
купли-продажи. Обе проданные квартиры находились в собственности физлица менее
трех лет.
Вправе ли физлицо в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ применить имущественный налоговый
вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи квартиры,
реализованной за 670 тыс. руб., и уменьшить налоговую базу на сумму расходов,
фактически произведенных на приобретение квартиры, реализованной за 1 млн руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2010 г. N 03-04-05/9-48
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже
квартир в 2007 г., находящихся в собственности менее трех лет, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности,
доходы, получаемые по договору купли-продажи квартиры.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Таким образом, при
продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имел право воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры в
размере до 1 000 000 руб., и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом
дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с ее приобретением.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.02.2010