Проблемная ситуация: Организация не имеет выручки от
реализации товаров, работ и услуг, но получает внереализационные доходы от
операций с ценными бумагами, приобретенными за счет собственных средств, не
являясь при этом профессиональным участником рынка ценных бумаг. Учитывая, что
внереализационные доходы от операций с ценными бумагами являются единственным
источником дохода организации, правомерно ли в целях исчисления налога на
прибыль учесть расходы на оплату труда работников, осуществляющих деятельность
по приобретению и обслуживанию ценных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/66
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
расходов по выплате заработной платы сотрудникам организации, осуществляющим
функции по начислению и выплате дивидендов акционерам, а также по получению,
обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг, совершению
операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и учета сделок с
ценными бумагами и работающим по трудовому договору, в случае когда у организации имеются только внереализационные доходы, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций
прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Статья 248 НК РФ определяет, что к
доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации и
внереализационные доходы.
Таким образом, объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций является вся совокупность доходов налогоплательщика,
то есть как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно ст. 255 НК
РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пункт 1 ст. 255 НК РФ определяет, что к
расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы,
начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и
системами оплаты труда.
При этом ст. 56
Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что трудовой договор -
соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой
функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным
соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего
трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Таким образом, расходы налогоплательщика
по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и
осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором,
учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.
При этом сообщаем, что отсутствие у
налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует
учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и
реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.02.2010