Проблемная ситуация: О порядке применения НДС в
отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим
экспорта в 2008 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2010 г. N 03-07-08/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость в отношении операций по реализации в 2008 г. товаров на
экспорт и сообщает следующее.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном
режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится
по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы
документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
На основании положений п. п. 9 и 10 ст.
165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не
позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения
товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией.
Кроме того, ст. 3
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" предусмотренный п. 9 ст. 165
Кодекса 180-дневный срок сбора и представления в налоговые органы документов,
обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при осуществлении экспортных операций, увеличен на 90 дней в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в
период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
В соответствии с п. 9 ст. 167 Кодекса
моментом определения налоговой базы по указанным операциям является последнее
число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.
165 Кодекса. При этом п. 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Таким образом, налогоплательщику
предоставлено право до окончания срока, установленного для сбора документов
(180 дней по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в первом
полугодии 2008 г., 270 дней по товарам, помещенным под таможенный режим
экспорта во втором полугодии 2008 г.), не отражать экспортные операции в
налоговой декларации.
На основании положений ст. 81 Кодекса
уточненная налоговая декларация, в том числе по налогу на добавленную
стоимость, представляется в налоговые органы при обнаружении налогоплательщиком
в поданной им налоговой декларации факта неотражения
или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих или не приводящих
к занижению сумм налога, подлежащих уплате.
Учитывая, что неотражение
налогоплательщиком экспортных операций до окончания соответствующего срока,
установленного для сбора документов, не является нарушением законодательства о
налогах и сборах, представлять в налоговые органы уточненную декларацию по
налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых фактически
собраны подтверждающие документы, нет необходимости.
Одновременно отмечаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.02.2010