Проблемная ситуация: Коллективным договором
организации предусмотрено, что в случае расторжения трудового договора по
соглашению сторон работнику выплачивается компенсационная выплата в размере 4
(9) средних месячных заработков. Данная выплата установлена для работников на
основании ст. 41 ТК РФ как условия труда, более благоприятные по сравнению с
установленными законами, иными нормативными правовыми актами.
Вправе ли организация учесть в расходах
при исчислении налога на прибыль компенсационные выплаты, предусмотренные
коллективным договором и выплачиваемые работникам при увольнении по соглашению
сторон в указанном размере? Облагаются ли эти выплаты ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете для
целей исчисления налога на прибыль выходных пособий при увольнении по
соглашению сторон и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с ч.
1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81
ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст.
81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный
заработок на период трудоустройства, но не свыше
двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Кроме того, в случае расторжения
трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное
пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Трудовым договором или коллективным договором
могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также
устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при
заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти
условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо
отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, при расторжении договора в связи с увольнением
сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим
основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия,
предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением
к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается вопроса о порядке
налогообложения единым социальным налогом выходных пособий при увольнении
работников, то отмечаем следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 гл. 24 Кодекса (утратила силу с
01.01.2010) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с увольнением работников.
Выходное пособие, выплачиваемое
увольняемым работникам по основаниям и в размерах, предусмотренных ст. 178 ТК
РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.
Из письма следует, что коллективным
договором предусмотрена компенсационная выплата работнику в размере 4 (9)
месячных заработков в случае расторжения трудового договора по соглашению
сторон.
Таким образом, компенсационные выплаты,
производимые увольняемым работникам по основаниям и в размерах, которые не
предусмотрены ст. 178 ТК РФ, до 01.01.2010 подлежали обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.02.2010