Проблемная ситуация: В качестве взноса в уставный
капитал организация получила имущество (основные средства), нематериальные
активы и материально-производственные запасы.
Пунктом 1 ст. 277 НК РФ установлено, что
если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого
имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого
имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Какими документами для целей налога на
прибыль подтверждается стоимость переданных в уставный капитал нематериальных
активов (программ для ЭВМ), созданных самим участником, патентов, имущества
(основных средств)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущество
(имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается
по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового
учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при
таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что
эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный)
капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость
вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость
этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
В соответствии с п.
1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу
гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что
первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как
сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в
котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость нематериальных активов,
созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их
создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с НК РФ.
Для подтверждения стоимости вносимого
имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены
расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом
учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в
отношении этого имущества.
Представленные передающей стороной
вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой
оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.02.2010