Проблемная ситуация: С целью продвижения на рынке
своей продукции организация, являющаяся оптовым поставщиком товаров,
приобретает следующие услуги магазинов: логистические услуги по
операционной обработке, отгрузке товара через распределительный центр с
последующей его доставкой в магазины. Данные услуги оформляются договорами
поставки или договорами на оказание услуг. Вправе ли поставщик учесть
вышеуказанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/85
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли
организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы, понесенные поставщиком в связи с
договором поставки, должны быть подтверждены в том
числе договором поставки, составленным в соответствии с действующим
законодательством.
1 февраля 2010 г. вступил в силу
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее -
Закон).
Согласно п. 3 ст. 9 Закона цена договора
поставки продовольственных товаров, заключаемого между хозяйствующим субъектом,
осуществляющим поставки продовольственных товаров, и хозяйствующим субъектом,
осуществляющим торговую деятельность, определяется исходя из цены
продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора поставки
продовольственных товаров с учетом предусмотренных ч. 4 и 5 ст. 8 Закона
положений.
Пункт 4 ст. 9 Закона определяет, что
соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может
предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого
хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с
приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого
договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены
продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять
процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
В соответствии с п. 6 ст. 9 Закона
включение в цену договора поставки продовольственных товаров
иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом,
осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его
изменение не допускаются.
Пунктами 11 - 12 ст. 9 Закона
установлено, что услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу
и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут
оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на
основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.
Включение в договор
поставки продовольственных товаров условий о совершении хозяйствующим
субъектом, осуществляющим торговую деятельность, в отношении поставленных
продовольственных товаров определенных действий, об оказании услуг по
рекламированию товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на
продвижение продовольственных товаров, а также заключение договора поставки
продовольственных товаров путем понуждения к заключению договора возмездного
оказания услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, не
допускается.
Таким образом, поставщик
продовольственных товаров вправе учесть на основании договора поставки только расходы
в виде вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему
торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта,
осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества
продовольственных товаров в размере, не превышающем десять процентов от цены
приобретенных продовольственных товаров.
Расходы поставщика
в виде платы за совершение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую
деятельность, в отношении поставленных продовольственных товаров определенных
действий по оказанию услуг по рекламированию товаров, маркетингу и подобных
услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, предусмотренной
договором поставки, не учитываются в целях гл. 25 НК РФ.
Вместе с тем, если между поставщиком
товаров и организацией, осуществляющей торговую деятельность, заключен договор
на возмездное оказание услуг по рекламированию продовольственных товаров,
маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение продовольственных
товаров, расходы в виде платы за полученные услуги учитываются при
налогообложении прибыли в составе прочих расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.02.2010