Проблемная ситуация: Организация относится к
предприятиям нефтегазодобывающей промышленности. В процессе своей
производственной деятельности организация приобретает по договорам
купли-продажи насосно-компрессорные трубы (в метрах и штуках), насосные штанги
(в метрах и штуках) и штанговые насосы (в штуках) (далее - оборудование).
Указанное оборудование используется для комплектации подвески, необходимой для
осуществления технологического процесса по добыче нефти, при этом срок
полезного использования оборудования составляет более 12 месяцев, а суммарная
стоимость подвески - более 20 000 руб.
В процессе эксплуатации скважин
осуществляется их исследование в целях контроля технического состояния
эксплуатационной колонны (подвески), работы оборудования, проверки соответствия
параметров работы скважин установленному технологическому режиму, получения
информации, необходимой для оптимизации технологического режима.
При исследовании скважин:
а) проверяется техническое состояние
скважины и установленного оборудования (герметичность цементного камня,
обсадной колонны и насосно-компрессорных труб, состояние призабойной
зоны пласта, загрязненность ствола скважины, подача насосов, работа
установленных на глубине клапанов и других устройств);
б) проверяется соответствие параметров
работы установленного оборудования добывным
возможностям скважин и заданному технологическому режиму;
в) оценивается надежность и
работоспособность узлов оборудования, определяется межремонтный период работы
оборудования и скважины;
г) получается информация, необходимая для
планирования различного рода ремонтно-восстановительных и других работ в
скважинах, а также для установления технологической эффективности этих работ.
При капитальном и текущем ремонте скважин
состав и стоимость подвески изменяются. Иногда в результате ремонта изменяется
длина подвески, так как различные части подвески меняются на
насосно-компрессорные трубы другого типоразмера и группы прочности стали, а
также на трубы, приобретенные в различное время и по разной цене.
Организация считает, что подвеска - это
спускаемая в скважину сборно-разборная конструкция, состоящая из
насосно-компрессорных труб определенного типоразмера и длины с различной датой
приобретения, скрепленных между собой. Для целей бухгалтерского учета следует
учитывать каждый метр трубы.
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа,
утвержденной Минтопэнерго России 01.11.1994, рекомендован особый порядок учета
оборудования в составе основных средств. Соответственно, подвеска не отвечает
требованиям единого инвентарного объекта и амортизируемого имущества в том
смысле, который используется в п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по следующим обстоятельствам:
- подвеска, являясь сборно-разборной
конструкцией, не может выполнять свои функции как самостоятельный объект и
может быть использована только как сменное технологическое оборудование в
скважине;
- в процессе эксплуатации скважины после
осуществления операций по спуску-подъему и разборке подвески оборудование
передается в специальные подразделения (трубную базу, ЦБПО) с целью проведения
комплекса работ по его промывке и технологической проверке на предмет
пригодности для дальнейшего использования. При этом исключается физическая
возможность идентификации подвески как самостоятельного инвентарного объекта
основных средств при хранении и движении оборудования
между подразделениями организации;
- во Введении к
ОКОФ, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, а
также пп. "в" п. 50 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что не относится к основным средствам
и учитывается в организациях в составе средств в обороте независимо от их
стоимости и срока полезного использования сменное
оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным
средствам).
Аналогичная точка зрения присутствует и в
сложившейся арбитражной практике по данному вопросу (см., например,
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N
А63-13178/2008-С4-33).
Правомерно ли учитывать оборудование в
составе материально-производственных запасов для целей налогового учета при
условии обязательного отражения в учетной политике организации используемого
метода и способов учета с отражением хозяйственных операций следующим образом:
- новое
оборудование учитывается организацией на счете 10 "Материалы" и при
передаче со склада в подразделения списывается на затраты организации (п. 93
Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н, п. п. 5, 9 и 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом, учитывая особую ценность оборудования,
предлагается организовать их аналитический учет по типоразмерам на забалансовом счете по местам нахождения (скважинам) в
метрах и штуках;
- при дальнейшем
использовании бывшего в эксплуатации оборудования в производстве организация
вновь приходует его на счет 10 "Материалы" в виде оборудования,
бывшего в употреблении, или лома по согласованной с техническими службами
стоимости, при этом его стоимость относится на уменьшение соответствующих
затрат (п. 112 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных Приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н, абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 6 ст. 254 НК РФ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2010 г. N 03-03-07/5
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли сборно-разборной конструкции для скважины, состоящей из
насосно-компрессорных труб, и, исходя из представленной информации, сообщает
следующее.
Согласно ст. 21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) право на получение от Министерства
финансов Российской Федерации письменных разъяснений по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено
налогоплательщикам (плательщикам сборов).
Налогоплательщиками и плательщиками
сборов, в соответствии со ст. 19 НК РФ, признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Таким образом, предусмотренное ст. 21 НК
РФ право предоставляется налогоплательщикам в связи с необходимостью исполнения
обязанностей, возложенных на них ст. 23 НК РФ, в частности по уплате законно
установленных налогов и сборов.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии
со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, через законного или иного уполномоченного
представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя
должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными
федеральными законами.
В связи с тем
что Вами не представлена доверенность на осуществление функции уполномоченного
представителя конкретного налогоплательщика, полагаем, что Вы не обладаете
правом на получение письменных разъяснений по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций.
Вместе с тем в порядке информации
сообщаем, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 257 НК
РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, гл. 25 НК РФ содержит
самостоятельное определение амортизируемого имущества и основных средств, что
не позволяет применять в налоговом учете порядок определения данных объектов,
установленный в бухгалтерском учете.
В связи с изложенным квалифицировать в
целях налогообложения прибыли такой объект имущества организации, как
сборно-разборная конструкция, следует исходя из положений гл. 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли
организаций сборно-разборная конструкция для скважины, состоящая из
насосно-компрессорных труб, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и
сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым
имуществом и учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так
как любая ее часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Изъятие сборно-разборной конструкции из
скважины и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию основного средства.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265
НК РФ.
В связи с тем
что насосно-компрессорные трубы, полученные при демонтаже сборно-разборной
конструкции, используются налогоплательщиком повторно, при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных
доходов следует учитывать доходы в виде стоимости полученных материалов при
демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ (в редакции,
действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что стоимость материально-производственных
запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного
налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, при формировании нового
объекта основных средств - сборно-разборной конструкции его первоначальную
стоимость будет формировать в том числе стоимость
используемых повторно насосно-компрессорных труб, определяемая в установленном
п. 2 ст. 254 НК РФ порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.02.2010