Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В декабре 2009 г. организация получила грант как начинающий субъект малого
предпринимательства на создание собственного бизнеса за счет средств федерального
бюджета в виде безвозмездных и безвозвратных денежных средств согласно договору
с Департаментом экономического развития, торговли и труда области. Данные
денежные средства, являясь целевыми, согласно договору потрачены на
приобретение оборудования.
Необходимо ли при определении налоговой
базы по УСН руководствоваться пп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ и рассматривать полученный доход как средства целевого финансирования, при
этом вести раздельный учет полученных доходов (расходов) в рамках данного
финансирования и не включать его в налоговую базу по УСН?
Необходимо ли учитывать полученный доход
как внереализационный при расчете налоговой базы по УСН?
Если полученный доход не относится к
средствам целевого финансирования, а также к внереализационным доходам, то каков
порядок налогообложения предоставленного гранта при определении налоговой базы
по УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2010 г. N 03-11-06/2/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения в связи с получением гранта и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
При определении налоговой базы не
учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
В целях гл. 25
Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество,
предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К
ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании
решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики -
получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, средства, полученные
организацией в рамках оказания поддержки малому предпринимательству, относятся
к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.03.2010