Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 13
Проблемная ситуация: Общество осуществляло
строительство завода по производству стекла. Являясь одновременно и инвестором,
и заказчиком-застройщиком, общество заключило рамочный договор купли-продажи на
приобретение материальных ценностей для осуществления строительства: машин,
оборудования, механизмов, материалов для монтажа, строительных конструкций,
элементов зданий, запасных частей и комплектующих и т.д.
Согласно технологическим особенностям
линий, рекомендациям поставщиков оборудования и технических специалистов, а
также на основании сложившейся строительной практики других заводов по
производству стекла общество последовательно закупало полный комплект всех
машин, оборудования, механизмов, материалов для монтажа, строительных
конструкций, элементов зданий и комплектующих, в том числе и запасных частей.
В связи с технологическими и
организационными особенностями процесса строительства линий указанные резервные
запасные части приобретались позднее машин и оборудования линий, материалов и
т.п.
Наличие комплекта
запасных частей является обязательным условием эксплуатации смонтированного
оборудования линий с целью обеспечения достаточного уровня надежности,
безопасности и незамедлительного устранения неисправностей, так как процесс
производства стекла технологически является непрерывным и не может быть прерван
в течение 15 - 17 лет до момента полной остановки завода в целях проведения
комплексного технического перевооружения (полной замены всех участков линий).
В соответствии с Планом счетов к
оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие
только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,
междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а
также комплекты запасных частей такого оборудования.
Таким образом, в бухгалтерском учете
комплект запасных частей к оборудованию, требующему монтажа, относится на счет
07 "Оборудование к установке" с последующим списанием на счет 08
"Капитальные вложения" и счет 01 "Основные средства" после
монтажа основного оборудования и ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Учитывается ли для целей налогообложения
по налогу на прибыль амортизация по указанным запасным частям, учитываемым в
составе амортизируемого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2010 г. N 03-03-06/1/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение резервных
запасных частей и комплектующих для сложного технологического оборудования и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Пунктом 1 ст. 11 Кодекса установлено, что
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно Положению
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, инвентарным объектом
основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и
предназначенный для выполнения определенной работы.
При этом на основании п. 1 ст. 260
Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Таким образом, по мнению Департамента,
затраты на приобретение резервных комплектов запасных частей для ремонта
основных средств учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль
организаций как расходы на ремонт основных средств в соответствии
с положениями ст. 260 Кодекса.
В то же время если указанные запасные
части входят в состав объекта основных средств в качестве
приспособлений и принадлежностей, необходимых для его ввода в эксплуатацию, то
их стоимость включается в первоначальную стоимость объекта строительства и
учитывается в расходах по налогу на прибыль организаций через начисление
амортизации в установленном Кодексом порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
01.03.2010