Проблемная ситуация: Организация, созданная с целью
оказания помощи заемщикам по ипотечному кредиту, финансовое положение которых
существенно ухудшилось, приняла решение о компенсации затрат работников по
уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство
жилого помещения в счет расходов организации при исчислении налога на прибыль
(п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Внутренним положением, разработанным в
организации, закреплено, что работодатель частично возмещает своим работникам
суммы уплаченных процентов при оформлении ими кредитов на
приобретение/строительство жилья.
В ходе реализации программы по оказанию
помощи работникам были выявлены обстоятельства, требующие дополнительных
разъяснений.
Так, имеются случаи обращения работников,
где единственным заемщиком по кредитному договору выступает супруг работника,
не являющийся работником организации. Сам же работник организации не является
ни созаемщиком, ни залогодателем (ипотека в силу
договора), ни поручителем, но тем не менее
приобретаемая ими в браке за счет кредитных средств квартира оформляется в их
общую совместную или в общую долевую собственность (субъектами права являются
работник организации и его (ее) супруга (супруг)).
В дополнение к этому также имеют место
ситуации, при которых единственный заемщик по кредитному договору - супруга
работника организации, которая в период расчета затрат для возмещения процентов
по кредиту/займу находилась в отпуске по уходу за ребенком. В связи с этим
доход супруги был значительно снижен, в то время как сособственник (работник
организации) продолжал получать доходы и осуществлять платежи по кредиту
исключительно из своего дохода безналичными перечислениями путем зачисления на
счет заемщика, в том числе через платежные терминалы.
Может ли организация в вышеизложенных
случаях возместить своему работнику затраты на уплату процентов по заемным
средствам и при возмещении учесть выплаченные суммы при расчете налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.
организации в соответствии с п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) могут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на
возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для
целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы
расходов на оплату труда в целом по организации.
По мнению
Департамента, вышеназванная норма может быть применена и в случае, если жилое
помещение, на приобретение и (или) строительство которого работником взят заем
(кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность
работника и его супруги (супруга).
При этом, учитывая то, что п. 24.1 ст.
255 НК РФ предусмотрено возмещение затрат непосредственно работника, именно
работник организации должен нести расходы по уплате процентов по кредиту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.03.2010