Проблемная ситуация: В конце 2008 г. организацией
вследствие спада производства и отсутствия заказов принято решение об остановке
производства продукции, полностью сокращен рабочий персонал. Основные средства
производственного назначения не используются свыше 12 месяцев. Объективные
условия не позволяют организации возобновить производственную деятельность в
будущем. Оборудование, ранее использовавшееся для осуществления основного вида
деятельности, выставлено на продажу.
Таким образом, указанное имущество, т.е.
принадлежащее организации оборудование и иные объекты, ранее использовавшиеся в
производственной деятельности, перестали соответствовать параметрам основных
средств, установленным в ПБУ 6/01:
- объект не предполагается к
использованию в ближайшие 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01);
- объект не используется в текущей
производственной деятельности (п. 4 ПБУ 6/01);
- объект не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
В то же время продажа указанного
имущества может занять длительное время.
Правомерно ли в данном случае перевести
указанное имущество - основные средства, предназначенные для продажи, - в
категорию "товары" и если правомерно, то какими документами
оформляется перевод?
Каков порядок исчисления налога на
имущество организаций в отношении объектов, ранее принятых к учету в качестве
основных средств и переведенных организацией в категорию "товары" в
связи с несоответствием последних критериям отнесения к основным средствам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2010 г. N 03-05-05-01/04
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении имущества,
выставленного на продажу в связи с принятием решения об остановке производства
продукции, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
При организации
бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым активы
принимаются в состав основных средств при одновременном выполнении условий,
установленных п. 4 ПБУ 6/01, и подлежат в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01
списанию с бухгалтерского учета при их
выбытии, в том числе при их продаже.
Кроме того, следует
иметь в виду, что в соответствии с п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому
учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, активы относятся или
могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут
проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления
прекращения части деятельности
организации. Деятельность признается прекращаемой при условии
принятия решения о прекращении части деятельности организации на дату
возникновения наиболее раннего из следующих событий: заключения организацией
договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как
прекращаемая, практически неосуществима; доведения информации о решении
прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы
непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации,
поставщиков и др.).
Следовательно, основные средства подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном
выше порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.03.2010