Проблемная ситуация: Согласно пп.
2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются убытки в виде
суммы безнадежных долгов. В случае же, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, такими убытками считаются суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
У организации аналогичные убытки могут
образоваться по обоим основаниям. В Письме Минфина России от 12.11.2009 N
03-03-06/1/744 сказано, что налогоплательщики могут учитывать в составе
внереализационных расходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежного
долга, если эта задолженность не включалась в резерв по сомнительным долгам.
При заполнении налоговой декларации по
налогу на прибыль организация руководствуется Порядком ее заполнения (утв.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н). Указанные суммы убытков
отражаются в строке 302 Приложения N 2 к листу 02 Декларации. Но каких-либо
конкретных указаний по заполнению строки 302 нет.
Вправе ли организация одновременно
включать в строку 302 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль
организаций сумму безнадежных долгов, не учитываемую при формировании резерва
по сомнительным долгам, и безнадежные долги, не покрытые за счет средств
резерва?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2010 г. N 03-03-06/1/117
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 2 ст. 266
НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ,
налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке,
предусмотренном данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы
включаются в состав внереализационных расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ, в
случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет
суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается
во внереализационные расходы.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
В том случае, если в отношении конкретной
задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению,
данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, у налогоплательщика в
отчетном периоде могут возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений
на формирование резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к внереализационным
расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва,
а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не
создавался.
Расходы в виде отчислений на формирование
резерва по сомнительным долгам отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу
02 Декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н с учетом изменений, внесенных в нее Приказом Минфина России от
16.12.2009 N 135н).
Убытки,
приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не
покрытых за счет средств резерва по сомнительным долгам, а также в виде сумм
безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не формировался,
отражаются по строке 300 с последующим выделением по строке 302 Приложения N 2
к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2010