Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 12
Проблемная ситуация: В ходе инвентаризации за 2003 г.
было выявлено и принято на балансовый учет строение, являющееся объектом
основных средств. Организация применила способ его оценки по рыночной
стоимости. По предписанию государственного органа указанное строение было
снесено в 2009 г. Право собственности к моменту сноса оформлено не было. Вправе
ли организация в целях исчисления налога на прибыль признать в налоговом учете
2009 г. амортизацию строения до даты его сноса, а также остаточную стоимость
объекта основных средств и расходы по его разборке - на дату его списания с
баланса в связи со сносом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2010 г. N 03-03-06/1/118
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1
ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ.
Таким образом, основные средства,
выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются в соответствии с п. 20 ст. 250 НК
РФ исходя из рыночных цен.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление
амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пункт 11 ст. 258 НК РФ определяет, что
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, по объектам основных
средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начисление
амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию прав при соблюдении иных условий, установленных НК
РФ.
В соответствии с пп.
8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание
нематериальных активов, включая суммы недоначисленной
в соответствии С установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен
(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и
другие аналогичные работы.
Таким образом, в
том случае, если налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 11 ст. 258
НК РФ отнес основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, в состав
амортизируемого имущества, при его ликвидации он вправе учесть в составе
внереализационных расходов расходы на его ликвидацию и суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации.
Если же документы на государственную
регистрацию прав собственности на объект недвижимости поданы не были,
налогоплательщик в целях гл. 25 НК РФ не вправе амортизировать это основное
средство. При этом, в связи с тем что стоимость
основного средства, выявленного в ходе инвентаризации, была учтена в составе
внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), только расходы по его
ликвидации могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2010