Проблемная ситуация: ОАО заключило договор с Центром
занятости населения об организации и проведении общественных работ для
работников в случае угрозы массового увольнения с частичным возмещением
работодателю затрат на заработную плату участникам общественных работ. Условиями
договора определены производственные возможности, количество создаваемых
рабочих мест и численность участников, место проведения и характер работ, сроки
начала и окончания работ, уровень оплаты труда, размеры и порядок их
финансирования, требования по обеспечению условий охраны труда.
Финансирование общественных работ
осуществляется как за счет средств ОАО, в котором проводятся эти работы, так и
за счет бюджетных средств. Центр занятости населения частично возместил расходы
ОАО по выплате заработной платы (с учетом районного коэффициента и начислений
на фонд оплаты труда) в размере не более одного МРОТ.
Правомерно ли включать в налоговую базу
по налогу на прибыль и НДС частичное возмещение работодателю затрат на
заработную плату участникам общественных работ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2010 г. N 03-03-06/1/122
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам
налогообложения при организации и проведении общественных работ и сообщает
следующее.
Постановлением Правительства РФ от
14.07.1997 N 875 утверждено Положение об организации общественных работ (далее
- Положение), которое определяет порядок организации общественных работ и
условия участия в этих работах граждан.
Согласно п. п. 2 - 4 Положения под
общественными работами понимается трудовая деятельность, имеющая социально
полезную направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной
поддержки граждан, ищущих работу.
Проведение оплачиваемых общественных
работ организуется органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, которым переданы для осуществления полномочия Российской Федерации в
области содействия занятости населения.
Органы местного самоуправления вправе
участвовать в организации и финансировании проведения общественных работ для
граждан, испытывающих трудности в поиске работы.
Общественные работы проводятся в
организациях по договорам.
В соответствии с п. 10 Положения
отношения между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
органами местного самоуправления, органами службы занятости и организациями
регулируются договорами о совместной деятельности по организации и проведению
общественных работ.
Пункт 21 Положения определяет, что
финансирование общественных работ производится за счет средств организаций, в
которых проводятся эти работы. По решению органов государственной власти
Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления финансирование общественных работ
может производиться за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов).
В соответствии с положениями ст. ст. 246
и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские
организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом
налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком,
определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами
в соответствии с нормами гл. 25 Кодекса.
В ст. 251 Кодекса приведен исчерпывающий
перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.
Перечень средств, признаваемых средствами
целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п.
2 ст. 251 Кодекса.
Так, согласно пп.
14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий
автономным учреждениям.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и
органов местного самоуправления и решений органов управления государственных
внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках
целевых поступлений.
Подпункт 3 п. 2 ст. 251 Кодекса
определяет, что к целевым поступлениям относятся суммы финансирования из
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на
осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, бюджетные средства на
возмещение расходов по организации общественных работ, полученные
работодателем, не являющимся бюджетным учреждением или некоммерческой
организацией, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого
финансирования, ни в качестве целевых поступлений, и, как следствие,
учитываются в составе налогооблагаемых доходов.
При этом затраты, произведенные
работодателями в связи с осуществлением деятельности по организации
общественных работ за счет полученных из бюджета средств, могут быть учтены в
составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Ответ о порядке применения налога на
добавленную стоимость при осуществлении общественных работ будет направлен в
ваш адрес дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.03.2010