Проблемная ситуация: В целях осуществления работ
вахтовым методом организация заключила трудовые договоры с лицами, проживающими
в разных городах субъектов РФ. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты
организацией проживания этих работников в общежитии, если организация-работодатель
расположена в г. Москве, а общежитие и объект, на котором применяется вахтовый
метод работы, - в г. Ногинске Московской области?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2010 г. N 03-04-06/6-29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем проживания в
общежитии для работников, работающих вахтовым методом, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии со ст. 297 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод
представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места
постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников
или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства,
ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными
условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники,
привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте
производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых
поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных
для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими
работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и
оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень
компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Кодекса
предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией
отдельных расходов работников организации, находящихся в командировке (в
частности, расходов по найму жилья). При этом установлено, что аналогичный
порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к
выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном
подчинении организации.
Оплата
работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом,
предусмотренным ст. 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична
возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со
служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная
работа которых носит разъездной характер.
В отношении выплат в счет обеспечения
таких работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, находящихся во
властном или административном подчинении организации-работодателя, жилыми
помещениями применяется норма абз. 10 п. 3 ст. 217
Кодекса.
Таким образом, суммы оплаты организацией
проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в соответствии с
положениями ст. 297 Трудового кодекса, в общежитии не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2010