Проблемная ситуация: Организация, применяющая в 2009
г. УСН с объектом налогообложения "доходы", заключила договор со
сторонней организацией о поставке ей оборудования. По договору в октябре 2009
г. организацией была получена предоплата. В декабре 2009 г. в связи с невозможностью
исполнения со стороны организации условий договора он был расторгнут. Заказчик
направил письмо о возврате предоплаты. По причине отсутствия денежных средств
на расчетном счете до конца 2009 г. организация погасила задолженность перед
заказчиком только частично. Оставшуюся часть долга планируется погасить в
январе 2010 г.
С 01.01.2010 организация перешла на общую
систему налогообложения.
Имеет ли
организация право, являясь с 01.01.2010 плательщиком налога на прибыль,
уменьшить налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому по УСН за 2009 г., на
сумму возврата предоплаты, произведенного в 2010 г.? Включаются ли суммы оплаты
за поставленное в 2009 г. оборудование в период применения УСН, полученные
после перехода на общий режим налогообложения, в налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль и НДС в 2010 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-11-06/2/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 Кодекса
налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается
календарный год.
Таким образом, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налог исходя из
налоговой ставки и налоговой базы, сформированной до 31 декабря отчетного года
включительно.
В связи с этим налогоплательщик,
перешедший на общий режим налогообложения и возвращающий часть аванса,
полученного в период применения упрощенной системы налогообложения, после
перехода на общий режим налогообложения не вправе уменьшить сумму налога,
уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму
возвращенного аванса.
Перечень доходов, не учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 Кодекса и
является закрытым.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других
лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, если организация применяет
метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении
предоплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса). Возврат
предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли
на основании п. 14 ст. 270 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Кодекса организации, применявшие
упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы
по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в
составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной
системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления.
Согласно п. 2 ст. 273 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу датой
получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,
а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Таким образом, суммы оплаты за
поставленный в период применения упрощенной системы налогообложения товар,
полученные после перехода на общий режим налогообложения, включаются в
налоговую базу по налогу на прибыль организаций независимо от используемого
метода определения доходов и расходов.
Что касается налога на добавленную
стоимость, то согласно п. 3 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость не признаются и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом
на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией
после перехода на общий режим налогообложения с упрощенной системы
налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы
налогообложения, не следует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.03.2010