Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
(ИП) занимается ремонтом и техническим обслуживанием легковых автомобилей. В
целях осуществления деятельности ИП привлечены наемные работники (4
автослесаря). Налоговой базой для исчисления ЕНВД является вмененный доход,
умноженный на физический показатель (количество работников + ИП). Ставка по
налогу при УСН - 15%. Таким образом, размер ЕНВД в данном случае будет во много
раз больше, чем налог по УСН. Вправе ИП сам выбирать применяемую им систему
налогообложения, если по одному и тому же виду предпринимательской деятельности
возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 03-11-11/50
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и исходя из информации, изложенной в
обращении, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по
оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
Вместе с тем
следует иметь в виду, что согласно пп. 3 п. 2.2 ст.
346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся
индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на
упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам
предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.25.1
Кодекса применение упрощенной системы налогообложения на основе патента
разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, в частности,
предпринимательскую деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных
средств.
Одновременно
обращаем внимание, что п. 2.1 ст. 346.25.1 Кодекса установлено, что при
применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный
предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам
гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый
период пять человек.
Исходя из
вышеизложенного в случае, когда в соответствии с законами субъектов Российской
Федерации и решениями представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же
виду предпринимательской деятельности возможно применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им
систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.03.2010