Проблемная ситуация: Имеет ли право банк при заключении договора уступки прав требования включить в налоговую базу по налогу на прибыль 50% убытка от сделки на дату уступки права требования и 50% убытка по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (т.е. восстановить ранее созданный в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П резерв на возможные потери по ссуде, по ссудной и приравненной к ней задолженности и отразить в налоговом учете результат от сделки как разницу между стоимостью уступаемых по договору прав и стоимостью ссуды)? Или банк обязан на дату совершения операции по уступке права требования отразить в налоговом учете доход от уступки прав требования, не уменьшая его на стоимость ссуды, так как ссуда была списана в предыдущих отчетных (налоговых) периодах за счет соответствующего резерва?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/2/44

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков от уступки требования и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Таким образом, исходя из указанного положения уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.

Если исходя из положений п. 2 ст. 266 Кодекса и Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П дебиторская задолженность по ссуде признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно п. 2 ст. 279 Кодекса к списанной задолженности неприменима.

В противном случае необходимо восстановить в налоговом учете суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на внереализационные доходы.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

15.03.2010