Проблемная ситуация: Организация (ЗАО) получила дивиденды от другой организации за вычетом удержанного налога на прибыль 9%. Далее организация распределяет сумму дивидендов своим акционерам: физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Сумма дивидендов к распределению больше суммы дивидендов, полученных от другой организации.

Уменьшается ли сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, на сумму дивидендов, полученных организацией от другой организации, при расчете НДФЛ с дивидендов физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ?

Пример.

1. Организация получила дивиденды от другой организации по итогам работы за 2008 г. за вычетом налога с дивидендов в размере 70 000 тыс. руб. (налог удержан в размере 6923 тыс. руб.).

2. Организация распределяет дивиденды по итогам работы 2008 г. в размере 100 000 тыс. руб. своим акционерам:

- участнику-1 - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом, - 90 000 тыс. руб. (90%);

- участнику-2 - физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом, - 10 000 тыс. руб. (10%).

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/134

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

 

Н = К x Сн x (д - Д),

 

где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, вышеуказанный показатель "Д" не участвует в исчислении суммы налога, подлежащего удержанию из доходов физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

15.03.2010