Проблемная ситуация: О праве российского банка, являющегося дочерней компанией французского юрлица, при исчислении налога на прибыль признать расходы на добровольное страхование по видам страхования, не указанным в ст. 263 НК РФ, в размере фактически понесенных затрат при условии, что данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 17 марта 2010 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, касающемуся возможности учета расходов на добровольное страхование в целях расчета налога на прибыль банком как дочерней компании французского юридического лица, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 Протокола, являющегося неотъемлемой частью Конвенции, при исчислении налогооблагаемых доходов и прибылей российского постоянного представительства компании, которая является резидентом Франции, принимаются к вычету издержки, по которым данное представительство несет расходы в целях своей промышленной и коммерческой деятельности.

Данное положение также применяется в отношении компании или другого образования, выплачивающего налоги, которое является резидентом Российской Федерации, если:

- не менее 30% уставного капитала такой российской компании принадлежит одному или нескольким резидентам Франции;

- общая сумма уставного капитала российской компании составляет не менее 500 000 французских франков или эквивалента этой суммы в другой валюте.

Вышеупомянутый Протокол не устанавливает ограничений по списанию издержек, более того, текст Протокола на французском языке указывает на возможность вычета всех издержек, по которым компания несет расходы в целях своей промышленной и коммерческой деятельности. При этом следует отметить, что переговоры о заключении Конвенции велись на французском языке и обе стороны парафировали ее проект на французском языке, содержащий данное положение. В соответствии со ст. 32 Венской Конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969, если толкование договора оставляет значение двусмысленным или неясным, возможно обращение к дополнительным средствам толкования, в том числе к подготовительным материалам, а именно к согласованному обеими сторонами проекту Протокола на французском языке, который идентичен официальному французскому тексту Протокола.

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных критериев российский банк, являющийся дочерней компанией французского юридического лица, имеет право признать расходы на добровольное страхование по видам страхования, не указанным в ст. 263 Налогового кодекса РФ, в размере фактически понесенных затрат при условии, что данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

17.03.2010