Проблемная ситуация: Следует ли из п. 2 ст. 219 НК РФ,
что социальные налоговые вычеты по НДФЛ могут быть заявлены
в том числе в случае, если налогоплательщиком понесены расходы на
профессиональную переподготовку по договору с иностранной организацией? Какие
документы в таком случае необходимы для подтверждения права на указанный вычет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения
социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде
расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более
установленного п. 2 данной статьи предельного размера вычета.
Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской
Федерации 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон)
установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее
образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных
программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся,
воспитанников. Согласно пп. 3 и 4 п. 4 ст. 12 Закона
к образовательным относятся учреждения следующих
типов: учреждения начального профессионального, среднего профессионального,
высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
учреждения дополнительного образования взрослых.
В соответствии со ст. 24 Закона целями
высшего профессионального образования являются подготовка и переподготовка
специалистов соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в
углублении и расширении образования.
Таким образом, налогоплательщик,
осуществляющий расходы на свое обучение в форме профессиональной
переподготовки, имеет право на социальный налоговый вычет.
При этом ст. 219 Кодекса не ограничивает
возможность реализации права выбора образовательного учреждения только
российскими образовательными учреждениями.
Согласно абз. 3
пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у образовательного
учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает
статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Подтверждающими документами, в частности,
могут являться:
- договор или иной документ с
образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих
образовательных услуг;
- копия лицензии, подтверждающей статус
образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует
ссылка на лицензию;
- любые платежные документы (квитанции к
приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассового терминала, платежные
поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату за
обучение.
Таким образом, если
налогоплательщик проходил профессиональную переподготовку по договору с
иностранной организацией, имеющей лицензию или иной документ, подтверждающий
статус образовательного учреждения, то он имеет право на получение социального
налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде
расходов на свое обучение в пределах установленного п. 2 ст. 219 Кодекса
предельного размера вычета при наличии соответствующих документов,
подтверждающих оплату за обучение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2010