Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы". В 2007 г. она получила заем от
сторонней организации. В связи с тяжелой экономической ситуацией организация не
смогла вовремя возвратить заем, и организация-заимодавец обратилась в арбитражный
суд за взысканием задолженности. В ходе рассмотрения дела стороны заключили
мировое соглашение и соглашение об отступном, в соответствии с которым заемщик
погашает долг передачей имущества, а именно - земельным участком, принадлежащим
на правах собственности заемщику. Мировое соглашение утверждено определением
судьи арбитражного суда.
На данный момент земельный участок
передан заимодавцу по акту приема-передачи. Сделка находится в стадии
регистрации.
Будет ли для организации-заемщика
являться объектом налогообложения имущество, переданное в качестве исполнения
обязательств? Если да, то в какие налоговые периоды
должна быть отражена выручка: на дату подписания акта приема-передачи или на
дату регистрации перехода права собственности в регистрационной службе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2010 г. N 03-11-06/2/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п.
1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества. Договор займа считается заключенным с
момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского
кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено
предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией
товаров организацией признается передача на возмездной основе права
собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары - на безвозмездной основе.
При этом ст. 38 Кодекса установлено, что
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации.
При передаче имущества, в частности
земельного участка, в качестве отступного происходит передача права
собственности на него на возмездной основе. Следовательно, вышеуказанная
передача имущества признается реализацией.
Таким образом, доходы от реализации
данного земельного участка будут включаться в состав доходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, на дату подписания акта приема-передачи.
При этом, учитывая положения ст. 40
Кодекса, доходы от реализации указанного земельного участка должны учитываться
по рыночной цене, которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2010