Проблемная ситуация: Супругой по договору долевого
участия была построена квартира, за которую уплачено 1 669 684 руб. за счет
общих доходов с супругом. Акт приема-передачи квартиры выдан на имя супруги в
конце 2007 г. Так как ранее по квартире, приобретенной в 2005 г., супруга
получила имущественный налоговый вычет по НДФЛ, а супруг таким правом не
пользовался, то эту квартиру супруги оформили в общую совместную собственность.
Свидетельство о праве собственности на
квартиру получено 15.02.2008, после чего в апреле 2008 г. супруг обратился в
налоговый орган для получения вычета по НДФЛ, который супруги распределили в
соответствии с абз. 25 пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ по письменному заявлению в пользу супруга в полном объеме.
В связи с тем
что НК РФ предусмотрено распределение вычета по НДФЛ по заявлению супругов на
основании свидетельства о режиме общей совместной собственности (а не акта
приема-передачи) и оно получено в 2008 г., когда максимальный размер увеличен
до 2 000 000 руб., вправе ли супруг претендовать на вычет по НДФЛ до вновь
принятого максимального размера в 2 000 000 руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/9-112
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из рассматриваемого обращения следует,
что Вы с супругом приобрели квартиру в общую совместную собственность по
договору о долевом участии в строительстве многоквартирного жилого дома. Акт
приема-передачи квартиры подписан в 2007 г. При этом Вы воспользовались правом
на получение имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной в 2005
г.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или
доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2
000 000 руб. (до 1 января 2008 г. - не
более 1 000 000 руб.).
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающими
документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче
квартиры, а в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации
права собственности.
Если правоустанавливающий документ (акт
приема-передачи квартиры) получен до 1 января 2008 г., налогоплательщик может
получить имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 руб.
При приобретении имущества в общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется
между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если один из
супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире,
то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в
связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение
осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета,
повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса не допускается.
В этом случае имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть
предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового
вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые
правоустанавливающие документы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2010