Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 гл. 25 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в качестве целевого финансирования, в том числе
в виде полученных грантов.
В целях гл. 25 НК
РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, удовлетворяющие
ряду требований, одно из которых следующее: "гранты предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими
организациями, а также иностранными и международными организациями и
объединениями по Перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации..."
Из редакции вышеуказанного абзаца
однозначно не следует, достаточно ли российской организации иметь статус
некоммерческой (без включения в Перечень) для того, чтобы ее гранты,
соответствующие иным требованиям пп. 14 п. 1 ст. 251
НК РФ, не учитывались в целях налога на прибыль в доходах российских
организаций - получателей грантов.
В то же время Постановлением
Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 утвержден Перечень российских организаций,
получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых,
предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской
Федерации, не подлежат налогообложению. В абз. 1
данного Постановления дается ссылка только на п. 6 ст. 217 НК РФ. С учетом
названия данного Перечня следует, что льготы по налогообложению имеют только
физические лица, получающие гранты входящих в данный Перечень организаций
(российских), но не организации - получатели грантов.
Следует ли из формулировки пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, что гранты российской
некоммерческой организации, вне зависимости от вхождения ее в перечни, не
должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль в доходах российских
организаций - получателей грантов (при удовлетворении иных требований,
предъявляемых к грантам)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/4/23
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде грантов, полученных от российской
некоммерческой организации, и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в качестве целевого финансирования. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего
средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача
(получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по Перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Из положений
вышеуказанной нормы следует, что гранты, полученные от иностранных и международных
организаций и объединений на осуществление конкретных программ в областях,
указанных в данном подпункте, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций - получателей грантов при условии включения
организаций-грантодателей в Перечень, утвержденный
Правительством Российской Федерации. При
получении грантов на осуществление конкретных программ в областях, указанных в
данном подпункте, от российских некоммерческих организаций такого условия не
предусмотрено.
В соответствии с п. 6 ст. 217 гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" НК РФ Правительство Российской
Федерации Постановлением от 15.07.2009 N 602 утвердило Перечень российских
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь)
которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства
в Российской Федерации, не подлежат налогообложению. Данная норма применяется
только в отношении грантов, предоставленных грантодателями
налогоплательщикам - физическим лицам, и не применяется для целей
налогообложения прибыли.
Таким образом,
гранты, полученные от российских некоммерческих организаций на осуществление
конкретных программ в областях, указанных в данном подпункте, не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей
грантов вне зависимости от включения российской некоммерческой организации в
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от
15.07.2009 N 602.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.03.2010