Проблемная ситуация: Организация, применяющая ОСН, занимается поставками алкогольной продукции. Договор поставки организации предусматривает, что сумма, подлежащая оплате покупателем в течение 30 дней, но не оплаченная в указанный срок, считается суммой, предоставленной покупателю на условиях коммерческого кредита, проценты по которому подлежат начислению с даты, следующей за датой окончательного расчета. Также договор предусматривает право организации взыскать с покупателя начисленную сумму коммерческого кредита в размере 0,2% от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки платежа. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль суммы процентов по коммерческому кредиту, начисленные в счет неисполнения либо несвоевременного исполнения обязательств по оплате товара покупателем?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 23 марта 2010 г. N 03-03-06/1/169

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета суммы процентов по коммерческому кредиту в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Исходя из текста обращения сумма, подлежащая оплате покупателем в течение 30 дней, но не оплаченная в указанный срок, считается суммой, предоставленной покупателю на условиях коммерческого кредита с установленной процентной ставкой в размере 0,2% от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки платежа.

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, начисленные в случае неисполнения либо несвоевременного исполнения обязательств по оплате товара покупателем, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

23.03.2010