Проблемная ситуация: Организация в 2007 г. заключила
сделку по продаже недвижимого имущества, в том числе жилого назначения (здания
общежития), в котором на момент продажи были зарегистрированы и фактически
проживали физлица. Переход права собственности к новому владельцу (юридическому
лицу) и отражение организацией доходов по налогу на прибыль состоялись в 2007
г. По договору купли-продажи недвижимого имущества после перехода права
собственности к новому владельцу за организацией осталась обязанность по
расселению в новые квартиры физлиц, проживающих в общежитии. При формировании
цены продажи общежития учитывались расходы организации, связанные с его
расселением.
Для расселения в 2007 г. организация
заключила инвестиционный договор с застройщиком нового дома на строительство
квартир и произвела оплату за квартиры по этому договору. В связи с
затянувшимся строительством регистрация прав собственности на квартиры на
организацию состоится только в 2010 г.
Вправе ли организация учесть стоимость
квартир, приобретенных для расселения физлиц, в расходах по налогу на прибыль в
2010 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/184
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для
целей налогообложения прибыли расходов организации на приобретение объектов
жилого фонда и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 1
ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно ст. 256 Кодекса амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Из письма следует, что, продав здание
общежития, налогоплательщик-организация приобретает в собственность квартиры
для расселения выселенных из данного общежития работников.
В связи с изложенным полагаем, что расходы организации на приобретение
объектов жилого фонда в целях налогообложения прибыли не учитываются, поскольку
не соответствуют установленным ст. 252 Кодекса критериям и не являются расходами
на приобретение объектов амортизируемого имущества.
Налоговая база по налогу на прибыль
организаций по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, к числу которых в соответствии со ст. 275.1 Кодекса
относится жилой фонд, определяется в соответствии с положениями ст. 275.1
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010