Проблемная ситуация: Организация занимается
инженерными изысканиями для строительства и проектированием, связанным со
строительством инженерных сооружений.
Выручка от реализации может значительно
изменяться в отчетном (налоговом) периоде. Чтобы не возникали убытки в одних
налоговых периодах, а прибыль в других, косвенные расходы и в бухгалтерском, и
в налоговом учете распределяются на незавершенное производство пропорционально
прямым расходам.
Вправе ли организация распределять для
целей исчисления налога на прибыль косвенные расходы на остатки незавершенного
производства, если указанный метод прописан в учетной политике?
Правомерно ли единовременно учесть вступительный
взнос и взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации в момент
уплаты этих взносов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/182
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета косвенных
расходов при осуществлении инженерных изысканий и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в
частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса; расходы
на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма
косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В
аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные
расходы.
Таким образом, косвенные расходы,
связанные с производством и реализацией и осуществленные в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода с учетом требований, предусмотренных ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 319 Кодекса
налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых
расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия
осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным
услугам).
Федеральным законом от 22.07.2008 N
148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
предусмотрено, что с 1 января 2009 г. в строительстве вводится система
саморегулирования, с 1 января 2010 г. отменяющая систему лицензирования работ в
строительной деятельности.
При этом саморегулируемые организации
законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для
осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на
безопасность объектов капитального строительства.
Положениями ст. ст. 55.6 и 55.7
Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено требование об
уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также
регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены саморегулируемой организации.
Исходя из положений ст. 55.8
Градостроительного кодекса Российской Федерации к осуществлению работ по
инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию,
строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств,
оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства,
допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации,
уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также
уплачивающие регулярные членские взносы.
Подпунктом 29 п. 1
ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных
обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата
таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для
осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов,
вкладов или иных обязательных платежей.
Расходы в виде уплаты вступительных,
членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой
организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете
единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст.
272 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010