Проблемная ситуация: Организация планирует провести
официальную встречу с клиентами по обсуждению вопросов о заключении договоров
на 2010 г. и увеличении плана объема продаж, а также наградить лучших клиентов
по итогам 2009 г., объем продаж по которым в 2009 г.
увеличился и оказал положительное влияние на финансово-хозяйственную
деятельность.
Мероприятие будет проводиться путем
привлечения организации, которая окажет весь спектр услуг по проведению данной
официальной встречи в соответствии с утвержденной сметой и сценарием
мероприятия. В смету мероприятия будут включены стоимость фуршетного стола,
спиртных напитков, расходы на подарки, изготовление дипломов, оформление зала.
Может ли организация включить эти расходы
как представительские в пределах нормы при расчете налога на прибыль, если
будет следующий комплект документов: приказ об осуществлении расходов на
представительские цели, договор на выполнение работ по проведению церемонии
награждения, акт выполненных работ, смета мероприятия? Можно ли считать такие
расходы экономически обоснованными?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/176
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли организаций представительских расходов и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно пп. 22
п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в
целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.
2 ст. 264 НК РФ.
Пункт 2 ст. 264 НК
РФ определяет, что к представительским расходам относятся расходы
налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей
других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или)
поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия
и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время
переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
К представительским расходам не относятся
расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Представительские расходы в течение
отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере,
не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот
отчетный (налоговый) период.
Учитывая
изложенное, расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с
клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров на 2010 г., согласно
п. 2 ст. 264 НК РФ, учитываются в части расходов на приобретение продуктов
питания, в том числе спиртных напитков.
Расходы на приобретение призов,
изготовление дипломов, оформление зала п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и,
следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010