Проблемная ситуация: В целях оптимизации расходов
организация арендует у физлиц жилые помещения (квартиры) в населенных пунктах,
в которые регулярно направляет своих работников в командировки. Данные квартиры
используются для проживания работников в период их служебной командировки.
Проведенный
организацией анализ стоимости рынка гостиничных услуг и стоимости найма жилого
помещения в частном секторе показал, что в случае проживания командируемых
работников в гостиницах, а не в арендуемых квартирах расходы на оплату услуг
гостиниц были бы в несколько раз больше, чем арендная плата за весь период
срока действия договора аренды квартиры. Таким
образом, расходы организации на аренду квартир экономически оправданы, обоснованны и документально подтверждены.
По условиям договора аренды арендные
платежи за пользование квартирой уплачиваются арендодателю независимо от факта
проживания в квартире работников общества. В течение срока действия аренды
имеются периоды, когда в указанных квартирах никто не проживает.
Правомерно ли отнесение расходов в виде
суммы арендной платы, уплачиваемой арендодателю по договору аренды квартиры, к
расходам, учитываемым в целях налога на прибыль? Если правомерно, то в какой
части - всю сумму арендной платы, предусмотренную договором, либо только за тот
период, когда квартира фактически использовалась для проживания в ней
командированных работников? Какие документы являются документальным
подтверждением затрат по арендной плате?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/178
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Подпункт 12 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает в составе расходов
на командировки такой вид расходов, как затраты на наем жилого помещения.
Таким образом, расходы по аренде жилого
помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников,
могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в
целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное,
указанные расходы учитываются в той части, когда в арендуемом жилом помещении
проживали командированные работники организации, на основании документов,
косвенно подтверждающих факт пребывания в нем данных работников. Такими
документами являются командировочное удостоверение, проездные документы и др.
Расходы в виде арендной платы за наем
жилого помещения за время, когда помещение не использовалось, не могут быть
признаны в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010