Проблемная ситуация: В октябре 2008 г. ООО приобрело
имущество, бывшее ранее в употреблении. Цены на указанное имущество по договору
купли-продажи были установлены на основании заключения независимого оценщика с
учетом фактического износа и рыночной стоимости. В результате ООО приобрело
производственное оборудование, сооружения, коммуникации, объекты недвижимости и
транспортные средства, стоимость отдельных единиц которых не превышала 20 000
руб. Кроме того, большая часть указанного имущества была полностью самортизирована у предыдущего собственника.
Согласно ПБУ 6/01 активы, в отношении
которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 указанного Положения, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В налоговом учете "стоимостный"
критерий также является основным для отнесения объекта к амортизируемому
имуществу.
В учетной политике ООО указанный лимит
для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в размере 20 000 руб.
То есть в данной
ситуации получается, что согласно требованиям ведения бухгалтерского и
налогового учета часть приобретенного имущества отражается в составе основных
средств, а другая часть в виде производственного оборудования, сооружений,
коммуникаций, объектов недвижимости и транспортных средств стоимостью менее 20
000 руб. должна быть учтена в составе МПЗ и единовременно списана на затраты.
Однако, в связи
с тем что приобретенное имущество было в употреблении и имеет высокий уровень
износа, требуется его дальнейшая реконструкция и модернизация.
Каким образом ООО должно учесть для целей
налога на прибыль указанные объекты и расходы на их реконструкцию, модернизацию
и капремонт?
Есть ли у ООО
основания, несмотря на "стоимостный" критерий, учитывать данное
производственное оборудование и транспортные средства стоимостью менее 20 000
руб. в составе основных средств, дабы сохранить экономическую сущность
указанных объектов и единообразие учета объектов, относящихся к одному виду
имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета затрат на выполнение модернизации основного средства для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Расходы на приобретение основных средств
первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное,
расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000
руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в
составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих
расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и
документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию,
техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в
полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010