Проблемная ситуация: ЗАО занимается реализацией
медицинской техники, освобожденной от налогообложения НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. В цене реализации товара заложены
себестоимость товара и гарантийный ремонт.
На товары, передаваемые покупателям,
устанавливается гарантийный срок, предусмотренный договором поставки. Если на
товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить требования,
связанные с недостатками товара, в пределах этого срока, в том числе
потребовать безвозмездного устранения недостатков товара.
ЗАО в период гарантийного срока проводит
гарантийное обслуживание проданного оборудования без взимания дополнительной
платы. Это является одним из способов выполнения обязательств о качестве товара
в рамках договора купли-продажи (в договоре поставки в разделе
"Гарантия" оговариваются гарантийное техническое обслуживание, при
проведении которого проверяются работоспособность и качество эксплуатации
оборудования, и предупреждение возникновения возможных поломок).
Можно ли учитывать при исчислении налога
на прибыль расходы на оплату услуг подрядных организаций, выполняющих
гарантийное обслуживание, и расходы на оплату труда, командировочные расходы,
материальные расходы инженеров ЗАО, осуществляющих плановое гарантийное
техническое обслуживание проданной медицинской техники без взимания
дополнительной платы с покупателей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/186
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов,
связанных с гарантийным обслуживанием товаров, и сообщает следующее.
Как следует из ст. ст. 469 - 470
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), товар в течение
всего гарантийного срока должен соответствовать требованиям качества,
установленным договором купли-продажи.
Пунктом 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено,
что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен
гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного
гарантийного срока.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 ГК
РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому
передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от
продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков
товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение
недостатков товара.
В том случае, если покупатель потребовал
от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок,
следует учитывать следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 267 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в порядке, предусмотренном данной статьей.
В случае если
налогоплательщиком принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы
по гарантийному ремонту, обоснованные и документально подтвержденные расходы на
оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010