Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
общества (кафе) является деятельность ресторанов и кафе (ОКВЭД 55.30). В
арендуемом здании организовано кафе, которое состоит из зала обслуживания
посетителей и цеха по производству кулинарной продукции и кондитерских изделий.
Реализация продукции собственного производства (изготовленной в
производственном цехе кафе) и сопутствующих товаров (конфет и т.п.) через кафе
переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг
общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие
залы обслуживания посетителей".
Обществу принадлежит киоск, расположенный
отдельно от здания кафе, на городском рынке. Через этот киоск осуществляется
продажа населению продукции собственного производства, изготовленной в цехе при
кафе (выпечки, пирогов и т.п.); незначительного по ассортименту и выручке
сопутствующего товара (шоколада, лимонада и т.п.); приготовленного и разлитого
в стаканчики прямо в киоске горячего чая и кофе. В среднем выручка за месяц по
киоску составляет не более 40 тыс. руб. Отдельной открытой площадки для
потребления этой продукции при киоске нет. Выпечка по просьбе покупателей
разогревается в микроволновой печи. Горячий чай, кофе, теплые пироги покупатели
в основном употребляют прямо рядом с киоском. Распоряжением городской
администрации такие виды деятельности, как: оказание услуг общественного
питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы
обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей; розничная
торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, -
переведены на ЕНВД .
Облагается ли ЕНВД предпринимательская
деятельность по реализации через киоск продукции собственного производства,
изготовленной в здании кафе, а также реализации сопутствующих товаров, т.е.
приготовлению и реализации в киоске чая и кофе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-11-06/3/45
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и исходя из информации, изложенной в
обращении, сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 346.26 Кодекса установлено,
что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26
Кодекса.
К данным видам предпринимательской
деятельности, в частности, относится оказание услуг общественного питания,
осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26
Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной
продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и
(или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)
покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания
не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных
в п. п. 3 и 4 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Объектом организации общественного
питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть)
или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее
специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой
кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также
для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного
питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Объектом организации общественного
питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект
организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного
помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов
организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы)
кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие
аналогичные точки общественного питания.
В случае если субъект предпринимательской
деятельности оказывает услуги по изготовлению кулинарной продукции, и (или)
кондитерских изделий и реализует их через объект организации общественного
питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, то эти услуги облагаются
единым налогом как соответствующие деятельности, предусмотренной пп. 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
В случае если
субъект предпринимательской деятельности является налогоплательщиком единого
налога в связи с осуществлением видов деятельности, предусмотренных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса (розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли) или пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса (розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети), и осуществляет через свою торговую сеть
реализацию кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий собственного
производства, то, так как согласно ст. 346.27 Кодекса продукция собственного
производства (изготовления) в целях гл. 26.3 Кодекса не относится к розничной
торговле, ее реализация не переводится на уплату единого налога и облагается в
рамках иных режимов налогообложения.
Вместе с тем если
субъект предпринимательской деятельности является налогоплательщиком единого
налога в связи с осуществлением видов деятельности, предусмотренных пп. 6, 7 или 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, и имеет объект
организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей,
через который осуществляет реализацию кулинарной продукции и (или) кондитерских
изделий собственного производства, то налогоплательщик переводится на уплату
единого налога в отношении вида
деятельности, указанного в пп. 9 п. 2 ст. 346.26
Кодекса, отдельно от видов деятельности, указанных в пп.
6, 7 или 8 данной статьи Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 6 ст. 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.03.2010