Проблемная ситуация: Банк уступает права требования
долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором
срока платежа.
Статьей 384 ГК РФ предусмотрено, что
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права,
обеспечивающие исполнение обязательства.
В договоре цессии банк указывает суммы
штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты
последнего судебного решения до даты такой переуступки, в соответствии с
условиями кредитного договора.
Имеет ли право банк
включить в стоимость уступаемых прав требования при определении налоговой базы
при уступке права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ штрафные
санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в
законную силу решения суда и ранее включенные в состав внереализационных
доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ?
Правильно ли, что в момент переуступки
права требования для целей налога на прибыль банк не должен включать в состав
внереализационных доходов и в стоимость уступаемых прав требования сумму
рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии, не признанных в
порядке, установленном в п. 3 ст. 250 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/2/58
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета штрафных санкций
по кредитному договору при уступке права требования новому кредитору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
Согласно ст. 384 Гражданского кодекса
Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право
первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех
условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому
кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также
другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные
проценты.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в
составе внереализационных доходов учитываются в том
числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков
или ущерба.
Таким образом, если неустойка (пени,
штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора,
учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке
права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма
учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму
передаваемой задолженности.
Если неустойка (пени, штрафные санкции)
за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в
составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по
договору уступки права требования задолженность не включается.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010