Проблемная ситуация: Федеральное государственное
учреждение культуры получило от Департамента имущества г. Москвы нежилые
помещения для использования под музейные и служебные цели по договорам на право
безвозмездного пользования нежилым фондом. Правомерно ли в целях исчисления
налога на прибыль не учитывать доходы в виде безвозмездно полученных
имущественных прав по договорам на право безвозмездного пользования нежилым
фондом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/4/34
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке учета государственным
учреждением культуры в целях налогообложения прибыли доходов в виде
безвозмездно полученных имущественных прав и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 120 Гражданского
кодекса Российской Федерации учреждением признается некоммерческая организация,
созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных
или иных функций некоммерческого характера.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с п.
2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов
управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При
этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
Согласно пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ к таким целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования
государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов
государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими
организациями на ведение ими уставной деятельности.
Из вышеизложенного следует, что доход в
виде имущественного права безвозмездного пользования государственным и
муниципальным имуществом, полученным некоммерческой организацией по решениям
органов государственной власти или местного самоуправления, не учитывается при
определении налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении условий,
перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, у государственного
учреждения культуры, получившего безвозмездно по решению органов
государственной власти или местного самоуправления имущественные права в виде
права безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом,
при выполнении условий, перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ, не возникает дохода
в виде безвозмездно полученных имущественных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010