Проблемная ситуация: ООО зарегистрировано в г. Москве.
Имеет 2 обособленных подразделения (в Московской
области и Санкт-Петербурге). Основной вид деятельности - реализация изделий
медицинского назначения в местах общего пользования (туалетных комнатах,
кабинах туалетов) магазинов, ресторанов, баров через торговые автоматы.
Габариты используемого торгового автомата: высота 65 см, ширина 35 см, глубина
17 см. Автоматы крепятся к стене и работают от автономных элементов питания.
Реализация через торговые автоматы
товаров относится к розничной торговле и подпадает под режим налогообложения в
виде ЕНВД. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ
организация обязана встать на учет по месту нахождения, т.е. по адресу
регистрации в г. Москве. Законодательными актами г. Москвы розничная торговля
не относится к режиму налогообложения в виде ЕНВД.
Является ли организация плательщиком
ЕНВД? В случае если организация является плательщиком ЕНВД, где она должна
встать на учет и куда уплачивать данный налог?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-11-04/3/47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в случае осуществления
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с использованием
торговых автоматов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли.
Исходя из содержания ст. 346.27 Кодекса
предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров через
торговые автоматы, признается розничной торговлей. При этом
согласно данной статье Кодекса торговые автоматы отнесены к объектам
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также к объектам
нестационарной торговой сети (объекты развозной торговли), в случае если это
передвижные торговые автоматы.
Таким образом, предпринимательская
деятельность организации, связанная с реализацией изделий медицинского
назначения в местах общественного пользования, магазинах, ресторанах и барах,
осуществляемая с использованием торговых автоматов, может быть признана
розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход
при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса.
При этом порядок постановки на учет в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход и, соответственно, порядок
уплаты единого налога на вмененный доход будут зависеть от того, к какому виду
торговой сети относятся используемые организацией в целях осуществления
розничной торговли торговые автоматы.
В соответствии с п.
2 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны
встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления
предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской
деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28
Кодекса);
по месту нахождения организации (месту
жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской
деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части,
касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп.
11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно п. 3 ст.
346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат
постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный
доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
данным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
Соответственно, при осуществлении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько
торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях,
организация или индивидуальный предприниматель должны зарегистрироваться в
качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории
каждого муниципального образования, в котором ведется указанная
предпринимательская деятельность.
В связи с этим
сумма единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли на
территории нескольких муниципальных образований
должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию
отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по
каждому месту постановки на учет.
Поэтому при
осуществлении организацией предпринимательской деятельности по реализации
изделий медицинского назначения с использованием стационарных торговых
автоматов на территории нескольких муниципальных образований такая организация
обязана зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на
вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором
ведется указанная предпринимательская деятельность, и, соответственно,
представлять налоговую декларацию по каждому месту постановки на учет.
Если в целях осуществления розничной
торговли изделиями медицинского назначения организацией используются
передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность
следует рассматривать в качестве развозной торговли, постановка на учет в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении которой
осуществляется по месту нахождения организации (ст. 346.28 Кодекса). При этом если местом нахождения организации является муниципальное
образование, где в отношении предпринимательской деятельности в сфере развозной
розничной торговли не введена система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, то организация не подлежит постановке на налоговый учет в
качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и полученные
организацией доходы от такой предпринимательской деятельности будут учитываться
в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010