Проблемная ситуация: В соответствии со сложившимися
обычаями делового оборота и международной практикой банк заключает договоры,
предусматривающие страхование ответственности директоров (всех членов Совета
директоров) и должностных лиц банка, связанной с обязанностью возместить
убытки, возникшие вследствие действий, ошибок, бездействия указанных лиц при
исполнении ими своих обязанностей.
Согласно ст. 207 НК РФ
налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при
определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если
указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей.
В соответствии с договорами банк
осуществляет страхование риска ответственности директоров и должностных лиц в
связи с исполнением ими своих обязанностей. На момент уплаты страховой премии
лица, чья ответственность страхуется, в договоре поименно не указываются. Может
возникнуть ситуация, когда директором (должностным лицом) на момент уплаты
страховой премии является одно физлицо, а при наступлении страхового случая -
другое физлицо. Состав директоров и должностных лиц может изменяться в течение
срока действия договоров с любой периодичностью (например, ежедневно).
Заключение договоров обусловлено
спецификой деятельности банка и осуществляется не по инициативе физлиц.
У банка отсутствует возможность
персонифицировать суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое физлицо,
поскольку договорами устанавливается единая сумма страховой премии по всем
застрахованным лицам и возможность определения исходя
из условий договоров суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое конкретное
физлицо, отсутствует.
Возникают ли облагаемые НДФЛ доходы у
физлиц при перечислении банком страховой премии по указанным договорам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/6-52
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц сумм страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых
организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров
и должностных лиц, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организацией-работодателем производится уплата страховых взносов в соответствии
с заключенными договорами страхования ответственности директоров и должностных
лиц. При этом договор страхования заключается без указания конкретного перечня
застрахованных лиц, а состав директоров и должностных лиц, чья ответственность
страхуется, может изменяться в течение срока действия договора.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
При осуществлении страховых взносов
(уплате страховой премии) по указанным договорам страхования в пользу
нескольких физических лиц, занимающих руководящие должности в органах
управления организации, объект обложения налогом на доходы физических лиц
отсутствует в связи с невозможностью персонифицировать доход и оценить
экономическую выгоду каждого конкретного застрахованного физического лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.03.2010