Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН с
объектом налогообложения "доходы", имеет в банке рублевый и валютный
счета. Организация не проводит расчетов с контрагентами в иностранной валюте, а
использует валютный счет для конвертации. При продаже иностранной валюты
денежные средства зачисляются на рублевый счет по курсу на дату продажи.
Что является налоговой базой при
исчислении налога, уплачиваемого при УСН: вся сумма денежных средств,
поступившая на рублевый счет при продаже иностранной валюты, или только положительные
курсовые разницы, возникающие при данной операции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2010 г. N 03-11-06/2/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и
не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к
внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной)
курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской
Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Пунктом 11 ст. 250
Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса
доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным
банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Статьей 346.17 Кодекса установлено, что
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют
кассовый метод учета доходов и расходов.
Глава 26.2 Кодекса не содержит положений,
определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и
отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками упрощенной системы
налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.18 Кодекса
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с
доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату
получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Таким образом,
учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и
расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок
признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых
разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также учитывая
положения п. 3 ст. 346.18 Кодекса, по нашему мнению, налогоплательщикам,
применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод
учета доходов и расходов, доходы в
виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.03.2010