Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 15
Проблемная ситуация: О порядке расчета НДС при
предоставлении покупателю скидок, уменьшающих цену товара после отгрузки,
участниками алкогольного рынка.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2010 г. N 03-07-04/02
В связи с письмом о многочисленных
обращениях участников алкогольного рынка по вопросу налогового учета и
налогообложения налогом на добавленную стоимость премий за приобретение
покупателем определенного договором количества товара в связи с принятием
Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.12.2009 N 11175/09 сообщаем следующее.
В данном
Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
принятом по результатам рассмотрения заявления <...>, указано, что
независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему
поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного
уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления
бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом
покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка
предоставления скидок и бонусов
(перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения
задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит
определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот
налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
При этом в указанном Постановлении
отмечено, что скидки, предоставленные <...> дистрибьюторам, были
неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало
цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при
исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с
чем доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, начисление пеней и
налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным.
Согласно п. 1 ст. 16 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации
вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются
обязательными для органов государственной власти, органов местного
самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат
исполнению на всей территории Российской Федерации. При этом сторона,
принимавшая участие в рассмотрении дела (в данном случае <...>), должна
исполнять указанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации.
Что касается других налогоплательщиков,
выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров (работ, услуг), а
также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, то
исполнение вышеназванного Постановления может производиться этими
налогоплательщиками добровольно, либо при принятии в отношении этих лиц решения
арбитражного суда по конкретному делу.
Вопросы применения
налога на добавленную стоимость и счетов-фактур в отношении премий
(вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный
период, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом
покупателю скидок с цены реализованных товаров, подробно рассматривались
Минфином России и ФНС России в 2007 г., и по результатам рассмотрения до
сведения территориальных налоговых органов доведено Письмо Минфина России от
26.07.2007 N 03-07-15/112.
В соответствии с позицией Минфина России,
изложенной в данном Письме, налогоплательщик корректирует налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде, в случае
если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. Эта
позиция не противоречит вышеуказанному Постановлению Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации и поэтому не изменилась.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
30.03.2010