Проблемная ситуация: Договором банковского вклада от
01.02.2009 (срок 730 дней) выплата дохода в виде процентов, рассчитанных исходя
из ставки 12% годовых, предусмотрена в конце срока действия вклада
(02.02.2011).
01.03.2009 банк выдал кредит в сумме 600
тыс. руб. под 20% годовых сроком на 2 года с условием погашения процентов в
конце срока договора (01.03.2011), погашение основного долга производится
заемщиком ежемесячно в течение всего срока договора.
В каком порядке в целях налога на прибыль
учитываются доходы (расходы) банка в виде процентов, подлежащих получению по
кредитному договору и уплате по депозитному вкладу?
Распространяется ли изложенная в
Постановлении Президиума ВАС от 24.11.2009 N 11200/09 позиция налогового учета
процентных доходов и расходов на дату уплаты, предусмотренную условиями
договора, на порядок отражения в налоговом учете процентных доходов (расходов)
по ценным бумагам и векселям?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/63
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания в
целях налогообложения прибыли доходов и расходов в виде процентов по долговому
обязательству и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской
Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее
оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных
хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что согласно п. 6
ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Пункт 1 ст. 271 НК
РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 6 ст. 271 и
п. 8 ст. 272 НК РФ предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца
соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по
методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по
долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму
процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого
месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010