Проблемная ситуация: Банк считает, что Постановлением
ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 фактически установлена возможность формирования
налоговой базы по налогу на прибыль с учетом доходов и расходов в виде
процентов по долговым обязательствам в том периоде, когда такие доходы и
расходы должны возникнуть исходя из условий договора. Если договором
предусмотрена уплата процентов с определенного срока после выдачи кредита или
векселя, то их отнесение в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль ранее
срока фактического поступления неправомерно.
Исходя из указанных
выше положений у банка образовалась переплата
по налогу на прибыль, так как банк признавал расходы по налогу на прибыль
согласно ст. 272 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
В каком порядке признаются доходы
(расходы) в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога
на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания в
целях налогообложения прибыли доходов и расходов в виде процентов по долговому
обязательству и сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Пункт 1 ст. 271 НК
РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 6 ст. 271 и
п. 8 ст. 272 НК РФ предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца
соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по
методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по
долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму
процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого
месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010