Проблемная ситуация: В случае направления работника в
служебную командировку работодатель возмещает ему дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства, т.е. суточные (ст.
168 ТК РФ).
Согласно Письму
УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026454 затраты на выплату
суточных, размер которых зафиксирован в коллективном договоре или локальном
нормативном акте, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами о дополнительных расходах,
связанных с проживанием командированного работника вне места постоянного
жительства, которые должны быть приложены к авансовому отчету (счета, кассовые и товарные чеки и т.п.).
Однако в Письме Минфина России от
24.11.2009 N 03-03-06/1/770 разъяснено, что расходы в виде суточных могут быть
подтверждены только командировочным удостоверением и представление чеков и
квитанций для подтверждения работником суточных не требуется.
Необходимо ли для подтверждения в целях
исчисления налога на прибыль расходов в виде суточных представление работником
счетов или кассовых чеков помимо командировочного удостоверения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения расходов в виде суточных в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли
принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Расходы должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные относятся к расходам, которые в целях
налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой является поездка
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы.
Статья 168 ТК РФ предусматривает, что в
случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе дополнительные расходы, которые
связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
Постановлением Правительства РФ от
13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в
служебные командировки (далее - Положение).
В соответствии с п.
11 Положения дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в
командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни
нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом
положений, предусмотренных п. 18 Положения.
Согласно п. 7 Положения на основании
решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение,
подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт
(пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев,
указанных в п. 15 Положения.
Исходя из вышеизложенного с 1 января 2009
г. организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат,
не превышающих, однако, произведения количества дней командировки и размера
суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте
организации.
Говоря о фактических затратах,
подразумеваются затраты налогоплательщика на выплату суточных, а не затраты
работника по их использованию, так как суточные выплачиваются в фиксированной
сумме денежных средств за каждый день командировки.
Принимая во внимание то, что, как уже
отмечалось выше, суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в
командировке, вместе с тем срок пребывания в командировке подтверждается
командировочным удостоверением, считаем, что расходы в виде суточных могут быть
подтверждены командировочным удостоверением. При этом представление чеков и
квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010