Проблемная ситуация: ЗАО заключило договор займа со
следующими условиями:
- заемщик обязуется уплачивать за
пользование займом проценты в размере, указанном в договоре, начиная со дня,
следующего за днем получения суммы займа, по день возврата займа включительно;
- заемщик обязан вернуть всю сумму займа
в течение пяти лет с даты получения суммы займа.
Перечислить проценты за пользование займом в момент возврата последней суммы
займа.
Согласно учетной политике ЗАО:
- сумма налога на прибыль определяется
исходя из фактической прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового
периода и до окончания каждого месяца;
- для целей налога на прибыль закреплен
метод начисления.
В каких налоговых (отчетных) периодах
необходимо признавать проценты как внереализационный расход для целей
исчисления налога на прибыль по договору с описанными выше условиями уплаты
процентов: ежемесячно или в периоде возврата последней суммы займа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/204
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 ст. 272 НК РФ предусматривает,
что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу
начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в
отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя
из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений
вышеназванного пункта. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено
ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого
месяца пользования полученными денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010