Проблемная ситуация: Организация в 2009 г. получила
государственные инвестиции на реконструкцию производства по федеральной целевой
программе. Финансирование реконструкции производства осуществлялось
в том числе и за счет собственных средств организации. В соответствии с
трехсторонним договором, заключенным между организацией, Росимуществом
и Минпромторгом России, денежные средства в объеме
выделенных инвестиций пошли на увеличение уставного капитала организации (за
счет увеличения доли акций, принадлежащих государству в лице Росимущества). Финансирование осуществлялось через лицевой
счет организации, открытый в отделении Федерального казначейства. В
соответствии с двухсторонним договором, заключенным между организацией и Минпромторгом России, являющимся приложением к трехстороннему
договору, полученные денежные средства направляются на реконструкцию
производства, осуществляемую подрядными организациями, а также на закупку
оборудования, предназначенного для оснащения указанного производства. Подрядные
организации и поставщики оборудования являются плательщиками НДС и,
соответственно, выставляют счета-фактуры за выполненные работы и поставленное
оборудование с выделением НДС.
Имеет ли право организация предъявлять к
вычету НДС, выделенный в счетах-фактурах указанных контрагентов, либо указанные
суммы НДС должны учитываться в стоимости работ (оборудования)? Кроме того, в
случае если налоговый вычет может быть применен, не будет ли это нарушением
бюджетного законодательства исходя из того, что фактически стоимость реконструкции
активов, профинансированной за счет бюджетных ассигнований, будет уменьшена на
сумму принятого к вычету НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-07-11/83
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения вычетов
налога на добавленную стоимость по товарам и работам, оплачиваемым за счет
средств, получаемых организацией из федерального бюджета в виде взноса в ее
уставный капитал, и сообщает.
В случае приобретения товаров (работ,
услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога на добавленную
стоимость оплачиваются продавцам за счет средств федерального бюджета. Принятие
к вычету сумм налога на добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств
федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального
бюджета. Поэтому, по нашему мнению, в таком случае суммы налога к вычету
(возмещению) принимать не следует.
Вместе с тем средства, полученные
организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал
организации (за счет увеличения доли акций, принадлежащих государству), не
следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых
оплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ,
услуг). В связи с этим суммы налога по приобретенным товарам и услугам,
оплачиваемым за счет указанных средств, должны приниматься к вычету в
общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.04.2010