Проблемная ситуация: В настоящее время руководством
ОАО рассматривается вопрос о возможности заключения договора добровольного
медицинского страхования работников организации, предметом которого будут
организация и финансирование реабилитационно-восстановительного лечения
застрахованных лиц при наступлении страхового случая. Предполагается, что в
рамках данного договора страховая компания будет организовывать и финансировать
медицинские услуги, оказываемые застрахованным лицам на базе
санатория-профилактория, который является структурным подразделением ОАО.
ОАО имеет две действующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности от 19.06.2008 и от 30.10.2008.
Вправе ли ОАО в целях исчисления налога
на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ отнести к расходам на оплату труда
затраты на оплату страховой премии по указанному договору добровольного
медицинского страхования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/218
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций затрат на оплату страховой премии по
договору добровольного медицинского страхования и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст.
255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы
взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом
"О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии
и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными
пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов
деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования
работников, заключаемому на срок не менее одного года, предусматривающему
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Статьей 1 Закона
Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании
граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) установлено, что
добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ
добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение
дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами
обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 15 Закона N 1499-1 страховая
медицинская организация обязана, в частности, заключать договоры на оказание
медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному
медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
В соответствии со ст. 23 Закона N 1499-1
под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских
услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется
предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного
объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского
страхования.
Договор должен содержать, в частности,
виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
В силу п. 1 ст. 954 Гражданского кодекса
Российской Федерации под страховой премией понимается плата за страхование,
которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в
порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.
С учетом изложенного в случае, если
программой добровольного медицинского страхования предусмотрено реабилитационно-восстановительное
лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования
работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и
реабилитационно-восстановительного лечения застрахованных работников, могут
учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным
договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
По вопросу
правомерности заключения данных договоров в случае, когда страховой
организацией заключен договор на оказание медицинских, оздоровительных и
социальных услуг с медицинским учреждением, являющимся структурным
подразделением организации, заключившей договор добровольного личного
страхования работников с такой страховой организацией, рекомендуем обратиться в
Федеральную службу страхового надзора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.04.2010